重慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)專家提示[第九期]-關(guān)于執(zhí)行國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)非財(cái)務(wù)信息關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)提示函

 

渝會(huì)協(xié)函[2024]21號(hào)         2024-12-17

 

　　依據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象為國(guó)有和國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)的法定代表人或者不擔(dān)任法定代表人但實(shí)際行使相應(yīng)職權(quán)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員(以下簡(jiǎn)稱“領(lǐng)導(dǎo)干部”)的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對(duì)其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。從上述定義分析，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容除財(cái)務(wù)信息外，還包含大量的非財(cái)務(wù)信息。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托開(kāi)展國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，需對(duì)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行核實(shí)及評(píng)價(jià)。為強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任意識(shí)，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)特別提示各會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，關(guān)注非財(cái)務(wù)信息。

 

　　一、非財(cái)務(wù)信息相關(guān)審計(jì)內(nèi)容完整性

 

　　根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容包括：(一)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況;(二)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況;(三)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果情況;(四)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立、健全和運(yùn)行情況，內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況;(五)企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)合法效益情況，風(fēng)險(xiǎn)管控情況，境外資產(chǎn)管理情況，生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況;(六)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況;(七)以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況(關(guān)注以往年度巡視、審計(jì)、檢查、自查問(wèn)題整改情況，根據(jù)整改情況審查是否存在整改不及時(shí)、不到位甚至屢審屢犯、虛假整改等問(wèn)題);(八)其他需要審計(jì)的內(nèi)容。委托方根據(jù)管理需要，可能還會(huì)增加其他要求。

 

　　上述大量審計(jì)內(nèi)容與非財(cái)務(wù)信息(特指非財(cái)務(wù)資料形式出現(xiàn)與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的各種信息資料)密切相關(guān)，提醒會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)關(guān)注相關(guān)規(guī)定要求、與委托方就審計(jì)內(nèi)容達(dá)成一致意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)充分關(guān)注審計(jì)內(nèi)容的完整性。

 

　　二、非財(cái)務(wù)信息審計(jì)內(nèi)容及相關(guān)證據(jù)收集

 

　　國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及較多非財(cái)務(wù)信息審計(jì)，需收集、匯總、評(píng)價(jià)諸多非財(cái)務(wù)信息相關(guān)證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。本文列舉下述八項(xiàng)非財(cái)務(wù)信息審計(jì)及相關(guān)證據(jù)的收集建議。

 

　　(一)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署審計(jì)

 

　　從宏觀層面關(guān)注中央和地方相關(guān)方針、政策及企業(yè)實(shí)際貫徹執(zhí)行情況，如：地區(qū)及行業(yè)“十四五”規(guī)劃及推進(jìn)落實(shí)情況;國(guó)有企業(yè)“三去一降一補(bǔ)”落實(shí)情況;涉環(huán)境污染類企業(yè)“30、50”目標(biāo)及行動(dòng)計(jì)劃執(zhí)行情況;“三攻堅(jiān)一盤活”國(guó)企改革中的“止損治虧”、“瘦身健體”、“提質(zhì)增效”情況;工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)業(yè)數(shù)字化、智能化、綠色化轉(zhuǎn)型升級(jí)方面的行動(dòng)等。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：各專項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃及執(zhí)行依據(jù)、工作方案、述職報(bào)告、企業(yè)上行文、下行文、年度總結(jié)、董事會(huì)會(huì)議記錄、辦公會(huì)會(huì)議記錄、經(jīng)營(yíng)會(huì)議記錄等。

 

　　(二)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行及效果情況審計(jì)

 

　　結(jié)合取得國(guó)家、上級(jí)主管部門、當(dāng)?shù)卣�府下達(dá)的各類經(jīng)濟(jì)規(guī)劃、國(guó)家發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策，從微觀層面關(guān)注企業(yè)自身發(fā)展規(guī)劃編制、執(zhí)行、調(diào)整及效果情況。以《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引2號(hào)-發(fā)展戰(zhàn)略》、《重慶市國(guó)有重點(diǎn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及規(guī)劃管理暫行辦法》、《市屬國(guó)有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及規(guī)劃編制大綱》為依據(jù)，對(duì)比企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的編制、審核、備案、調(diào)整、執(zhí)行、效果等。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：各類宏觀發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃編制依據(jù)及論證文件、發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃文件、審核記錄、備案文檔、分解落實(shí)執(zhí)行文檔、規(guī)劃執(zhí)行年度自查報(bào)告、滾動(dòng)調(diào)整意見(jiàn)、相關(guān)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)等。

 

　　(三) 重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和執(zhí)行情況審計(jì)

 

　　需關(guān)注集體決策機(jī)制建立健全、實(shí)際執(zhí)行及決策效果情況。一是決策過(guò)程審計(jì)，根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)有企業(yè)貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度的意見(jiàn)》，重大決策、重要人事任免、重大項(xiàng)目安排、大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)應(yīng)堅(jiān)持集體決策原則，提交會(huì)議集體決策前應(yīng)當(dāng)認(rèn)真調(diào)查研究，經(jīng)過(guò)必要的研究論證程序，充分吸收各方面意見(jiàn)，國(guó)有企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)必須經(jīng)黨委(黨組)研究討論后，再由董事會(huì)或者經(jīng)理層作出決定。二是決策執(zhí)行審計(jì)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度，審視決策執(zhí)行過(guò)程是否合法合規(guī)，如：重大資產(chǎn)采購(gòu)是否履行公開(kāi)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)等采購(gòu)程序以及招投標(biāo)、驗(yàn)收是否合規(guī)。三是決策效果審計(jì)，效果是否達(dá)預(yù)期，剔除客觀因素影響后，反推決策依據(jù)、過(guò)程是否科學(xué)。如：對(duì)外重大投資實(shí)際與前期可行性分析的偏差及其原因。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：“三重一大”決策制度、決策前提依據(jù)(如可研報(bào)告、評(píng)估報(bào)告、盡調(diào)報(bào)告等)、會(huì)議記錄、采購(gòu)(投資、出售等)決策及執(zhí)行相關(guān)文件、實(shí)際執(zhí)行效果相關(guān)事實(shí)和數(shù)據(jù)(后評(píng)價(jià)報(bào)告)等。

 

　　(四)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)相關(guān)內(nèi)容審計(jì)

 

　　一是要重點(diǎn)關(guān)注公司“四會(huì)一層”(股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、黨委會(huì)和經(jīng)理層)的建立和運(yùn)轉(zhuǎn)情況，包括，“四會(huì)一層”是否職責(zé)明確、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。企業(yè)章程是否符合新修訂《公司法》(2024年7月1日開(kāi)始施行)的規(guī)定，包括出資方式、出資期限、董事會(huì)等諸多調(diào)整事項(xiàng)。二是黨建工作是否寫入企業(yè)章程，根據(jù)《中國(guó)共產(chǎn)黨國(guó)有企業(yè)基層組織工作條例(試行)》(2019年12月30日開(kāi)始施行)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)將黨建工作要求寫入公司章程，寫明黨組織的職責(zé)權(quán)限、機(jī)構(gòu)設(shè)置、運(yùn)行機(jī)制、基礎(chǔ)保障等重要事項(xiàng)。三是黨建內(nèi)容是否寫入企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。獲取證據(jù)包括但不限于：企業(yè)發(fā)展規(guī)劃文件、章程、黨委(黨組)前置會(huì)議記錄等。四是對(duì)比現(xiàn)有章程、各會(huì)議議事規(guī)則與企業(yè)其他內(nèi)部控制制度是否存在矛盾或不一致的情況。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：章程、組織架構(gòu)圖、各項(xiàng)會(huì)議議事規(guī)則、會(huì)議紀(jì)要、董事及監(jiān)事以及經(jīng)理選聘委派等資料、各項(xiàng)內(nèi)部控制制度等。

 

　　(五)企業(yè)內(nèi)部控制制度審計(jì)

 

　　依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等文件，審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否建立、健全及運(yùn)行是否有效。通常易出現(xiàn)問(wèn)題的內(nèi)部控制運(yùn)行方面事項(xiàng)舉例如下：一是國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)并購(gòu)、資產(chǎn)購(gòu)置處置、接受和提供勞務(wù)、資產(chǎn)租賃等各種重大交易是否存在人為操縱、價(jià)格是否公允等。二是結(jié)合三重一大事項(xiàng)審計(jì)，檢查企業(yè)是否存在違規(guī)決策導(dǎo)致的重大資產(chǎn)損失。三是檢查企業(yè)是否存在重大違法行為導(dǎo)致的重大損失(如違反稅法、環(huán)境保護(hù)法受到行政單位的資金處罰)。四是與企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)性不強(qiáng)的重大成本和費(fèi)用的支出，如重大廣告費(fèi)支出、咨詢費(fèi)支出、資產(chǎn)采購(gòu)支出等。五是重大貨物、材料等采購(gòu)活動(dòng)，包括供應(yīng)商選擇過(guò)程中的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，如虛假招標(biāo)、圍標(biāo)串標(biāo)等。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：各項(xiàng)內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制審核報(bào)告、具體事項(xiàng)相關(guān)決策執(zhí)行及效果資料等。

 

　　(六)風(fēng)險(xiǎn)管控情況審計(jì)

 

　　根據(jù)《重慶市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) 關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院國(guó)資委<中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引>的通知》(渝國(guó)資發(fā) 〔2009〕9號(hào))、《重慶市市屬國(guó)有企業(yè)合規(guī)管理指引(試行)》(渝國(guó)資發(fā)〔2019〕17號(hào))、《市屬國(guó)有企業(yè)合規(guī)管理實(shí)施辦法》(渝國(guó)資發(fā)〔2024〕15號(hào))等文件，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理納入審計(jì)范圍。關(guān)注企業(yè)下述風(fēng)險(xiǎn)管理及機(jī)制：決策風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、并購(gòu)重組風(fēng)險(xiǎn)、金融衍生產(chǎn)品投資風(fēng)險(xiǎn)、廉潔風(fēng)險(xiǎn)、安全和穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)等;關(guān)注企業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域合規(guī)管理機(jī)制建立及執(zhí)行：市場(chǎng)交易、安全環(huán)保、產(chǎn)品質(zhì)量、勞動(dòng)用工、財(cái)務(wù)稅收、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商業(yè)伙伴、配合執(zhí)法等。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：風(fēng)險(xiǎn)管理制度、“三道防線”職責(zé)規(guī)定、合規(guī)管理制度體系、合規(guī)管理流程體系、培訓(xùn)會(huì)議記錄、信息化建設(shè)體系、《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告》、《企業(yè)合規(guī)管理報(bào)告》等。

 

　　(七) 落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任情況審計(jì)

 

　　根據(jù)《中共中央政治局關(guān)于改進(jìn)工作作風(fēng)密切聯(lián)系群眾的規(guī)定》、《中國(guó)共產(chǎn)黨廉潔自律準(zhǔn)則》等文件，“八項(xiàng)規(guī)定”、“六項(xiàng)禁令”、“反四風(fēng)”納入審計(jì)范圍，把握厲行勤儉節(jié)約、反對(duì)奢侈浪費(fèi)和奢靡之風(fēng)、廉潔從政、工作作風(fēng)務(wù)實(shí)等精神實(shí)質(zhì)。內(nèi)容包括：厲行勤儉節(jié)約;嚴(yán)禁用公款搞相互走訪、送禮、宴請(qǐng)等拜年活動(dòng);嚴(yán)禁向上級(jí)部門贈(zèng)送土特產(chǎn)，包括各種提貨券;嚴(yán)禁違反規(guī)定收送禮品、禮金、有價(jià)證券、支付憑證和商業(yè)預(yù)付卡;嚴(yán)禁濫發(fā)錢物，講排場(chǎng)、比闊氣，搞鋪張浪費(fèi);嚴(yán)禁超標(biāo)準(zhǔn)接待;嚴(yán)禁組織和參與賭博活動(dòng)。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：憑證檢查記錄、問(wèn)卷調(diào)查記錄、舉報(bào)記錄、向上級(jí)紀(jì)檢委訪談?dòng)涗洝⑹?發(fā))文記錄、公車使用登記表、各方查詢記錄、個(gè)人訪談?dòng)涗浀取?/div>