浙江省企業(yè)涉稅事項合規(guī)管理專項指引(試行)

　　第一章 總則

　　第一條 為提升浙江省企業(yè)涉稅事項合規(guī)管理水平，引導企業(yè)建立健全涉稅事項合規(guī)管理制度，防范稅務違法風險，促進高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)稅收法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合浙江實際，制定本指引。

　　第二條 本指引所稱涉稅事項合規(guī)，是指企業(yè)及其員工的涉稅行為符合稅收法律法規(guī)、規(guī)章及相關(guān)政策規(guī)定。

　　本指引所稱涉稅事項合規(guī)管理，是指以企業(yè)和員工經(jīng)營管理行為為對象，以有效防控涉稅風險為目的，統(tǒng)籌推動涉稅事項合規(guī)與企業(yè)經(jīng)營決策、制度建設、風險管理、財務管理、內(nèi)控監(jiān)督等工作相銜接的管理活動。

　　第三條 本指引是企業(yè)開展涉稅事項合規(guī)管理的指導建議，企業(yè)可依據(jù)自身規(guī)模、產(chǎn)業(yè)特性和主要風險來源等情況，按照依法依規(guī)、全面覆蓋、責任到人、風險可控、監(jiān)督有效的原則，建立健全涉稅事項合規(guī)管理制度。

　　第四條 主管稅務機關(guān)在其職責范圍內(nèi)，指導、督促、幫助企業(yè)開展涉稅事項合規(guī)管理工作。

　　第二章 涉稅事項合規(guī)管理制度

　　第五條 企業(yè)涉稅事項合規(guī)管理制度體系包括涉稅事項合規(guī)基本制度、涉稅事項合規(guī)具體制度和涉稅事項合規(guī)操作指南。

　　第六條 涉稅事項合規(guī)基本制度是涉稅事項合規(guī)管理制度體系的核心，包括合規(guī)目標、部門職能、運行機制、考核評價、監(jiān)督問責等內(nèi)容。

　　第七條 涉稅事項合規(guī)具體制度是搭建涉稅事項合規(guī)管理制度體系的架構(gòu)，通常包括涉稅事項違規(guī)風險的識別評估預警制度、涉稅事項合規(guī)審查制度、涉稅事項違規(guī)風險應對制度、違規(guī)問題整改制度和違規(guī)責任追究制度。

　　第八條 涉稅事項合規(guī)操作指南是涉稅事項合規(guī)管理制度的實施方式、標準、流程的詳細規(guī)定，推動涉稅事項合規(guī)制度相關(guān)要求的貫徹執(zhí)行。

　　第九條 企業(yè)可制作涉稅事項合規(guī)管理操作手冊，建立涉稅事項合規(guī)流程圖、涉稅事項合規(guī)指引清單和違規(guī)警示清單庫等具體標準和規(guī)范。

　　第三章 涉稅事項合規(guī)運行和保障

　　第一節(jié) 組織體系

　　第十條 企業(yè)應當建立健全涉稅事項合規(guī)管理的組織體系和領導機制，明確各管理層、涉稅事項合規(guī)管理牽頭部門、各業(yè)務及職能部門、監(jiān)督管理部門的涉稅事項合規(guī)管理職責。

　　第十一條 企業(yè)最高管理層要發(fā)揮統(tǒng)領作用，加強涉稅事項合規(guī)管理的組織領導和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，研究決定涉稅事項合規(guī)管理重大事項或提出意見建議，指導、監(jiān)督和評價涉稅事項合規(guī)管理工作。

　　企業(yè)可根據(jù)需要建立涉稅事項合規(guī)管理第一責任人制度，第一責任人應為企業(yè)法定代表人或者實際控制人。

　　第十二條 企業(yè)應指定專門部門為涉稅事項合規(guī)管理牽頭部門，設置涉稅事項合規(guī)管理崗位，確保人員稅務專業(yè)能力與崗位相匹配。

　　企業(yè)可根據(jù)需要設立首席涉稅事項合規(guī)官，建立涉稅事項合規(guī)員團隊。首席涉稅事項合規(guī)官可由企業(yè)聘請律師、注冊稅務師、注冊會計師等專業(yè)人員擔任。

　　涉稅事項合規(guī)管理牽頭部門履行起草制度、合規(guī)審查、合規(guī)風險識別、預警和應對、開展合規(guī)培訓等職責，指導、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各部門落實本單位合規(guī)工作。

　　第十三條 企業(yè)產(chǎn)品銷售、物資采購、資本運營、財務會統(tǒng)、倉儲運輸、投資融資、勞動人事(考核與薪酬)、基本建設、產(chǎn)品研發(fā)、審計監(jiān)察、行政后勤等部門應將涉稅事項合規(guī)審查嵌入業(yè)務流程，設置涉稅事項合規(guī)員崗位，從源頭上防范違規(guī)風險。

　　第十四條 企業(yè)的審計監(jiān)察等監(jiān)督管理部門負責監(jiān)督涉稅事項合規(guī)要求的落實情況，按照規(guī)定開展責任追究。

　　第二節(jié) 運行流程

　　第十五條 涉稅事項合規(guī)管理的運行流程包括涉稅事項合規(guī)的識別評估預警、合規(guī)審查、風險應對報告、問題整改、責任追究等環(huán)節(jié)，實現(xiàn)合規(guī)風險閉環(huán)管理。具體要求包括：

　　(一)全面梳理經(jīng)營管理活動中的涉稅事項違規(guī)風險，建立風險識別、評估、預警機制。

　　(二)將涉稅事項合規(guī)的標準嵌入經(jīng)營管理流程，制定涉稅事項合規(guī)審查職責、審查標準、審查流程、審查重點，對各項經(jīng)營業(yè)務開展涉稅事項合規(guī)審查。

　　(三)建立重大涉稅事項違規(guī)風險事件應對處理預案，及時評估、報告、處置和整改。

　　(四)開展涉稅事項合規(guī)制度落實情況監(jiān)督，對違規(guī)行為進行調(diào)查追責。

　　(五)定期開展涉稅事項合規(guī)管理制度設計、執(zhí)行和有效性評價，對重點業(yè)務領域進行專項性評價。

　　第十六條 企業(yè)應優(yōu)化完善與涉稅事項合規(guī)管理相關(guān)的法務、內(nèi)控、風控、審計等部門協(xié)同運行機制，實現(xiàn)資源共享、集約管控、提高效率。

　　第十七條 企業(yè)可根據(jù)需要引入專業(yè)機構(gòu)對單項業(yè)務或者多項業(yè)務事項進行涉稅事項合規(guī)服務外包。

　　第十八條 企業(yè)可引入合規(guī)管理ISO37301國際認證和GB/35770國家標準認證，開展標準化企業(yè)合規(guī)管理體系建設。

　　第三節(jié) 要素保障

　　第十九條 企業(yè)應為開展涉稅事項合規(guī)管理創(chuàng)造條件，健全完善財務內(nèi)部控制體系，嚴格執(zhí)行會計制度、財務事項操作和審批流程。

　　第二十條 企業(yè)應配備與涉稅事項合規(guī)管理相匹配的專業(yè)技術(shù)人員，確保其稅務專業(yè)技能與業(yè)務崗位相適應，為其業(yè)務知識更新培訓提供便利。

　　第二十一條 企業(yè)應提高涉稅事項合規(guī)管理的信息化水平，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息互聯(lián)互通，適應涉稅事項合規(guī)管理新要求，做到即時預警、實時監(jiān)控、快速處置。

　　第二十二條 企業(yè)應積極培育涉稅事項合規(guī)的企業(yè)文化，樹立依法誠信納稅的價值觀，營造合規(guī)守法的企業(yè)氛圍。

　　第四章 高風險事項管控

　　第一節(jié) 高風險違規(guī)事項

　　第二十三條 企業(yè)涉稅事項合規(guī)管理涵蓋從設立登記到注銷登記的整個生命周期。企業(yè)可根據(jù)自身情況重點關(guān)注偷稅、騙取國家出口退稅款、未按規(guī)定扣繳稅款、未按規(guī)定使用發(fā)票等高風險違規(guī)事項。

　　第二十四條 偷稅風險。偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　第二十五條 騙取國家出口退稅款風險。以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，稅務機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

　　第二十六條 未按規(guī)定扣繳稅款風險。扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　　第二十七條 未按規(guī)定使用發(fā)票風險，主要包括虛開發(fā)票和違法使用發(fā)票。虛開發(fā)票包括違反行政法規(guī)對發(fā)票的有關(guān)規(guī)定，為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票;讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票;介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。違法使用發(fā)票包括違反行政法規(guī)對發(fā)票的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品;知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸。未按規(guī)定使用發(fā)票的，由稅務機關(guān)沒收違法所得，并處一萬以上五十萬元以下罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　第二節(jié) 管控重點

　　第二十八條 一般納稅人增值稅計算和申報

　　(一)合規(guī)要點

　　1.企業(yè)應依法確認應稅交易和視同應稅交易情形，確認應稅銷售額、增值稅納稅義務發(fā)生時間地點等。

　　2.適用一般計稅方法的，應準確適用增值稅稅率計算銷項稅額，審核進項憑證，正確計算可抵扣進項稅額，計算增值稅應納稅額。

　　3.適用簡易計稅方法，應準確適用征收率計算增值稅應納稅額。確保當期企業(yè)發(fā)生的應稅交易產(chǎn)生的增值稅內(nèi)容真實、完整、準確，并按時進行納稅申報。

　　(二)違規(guī)風險點

　　1.虛開發(fā)票行為。包括為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票，讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票，介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

　　2.違規(guī)抵扣行為。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務和交通運輸服務;非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務和交通運輸服務;國務院規(guī)定的其他項目。

　　(三)合規(guī)建議

　　1.納稅人應根據(jù)應稅行為的適用稅率(或征收率)和開具發(fā)票情況填寫增值稅申報表相關(guān)欄次。

　　2.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　3.開具發(fā)票的單位和個人應當建立發(fā)票使用登記制度，配合稅務機關(guān)進行身份驗證，并定期向主管稅務機關(guān)報告發(fā)票使用情況;在辦理變更或者注銷稅務登記的同時，辦理發(fā)票的變更、繳銷手續(xù)。

　　4.開具發(fā)票的單位和個人應當按照國家有關(guān)規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)，應當保存5年。

　　上述稅務合規(guī)的要求可以在關(guān)聯(lián)的企業(yè)的內(nèi)部控制制度、財務會計制度中嵌入，不宜嵌入的應制定單項稅務合規(guī)的制度。

　　第二十九條 企業(yè)所得稅計算和申報

　　(一)合規(guī)要點

　　1.企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。

　　2.在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

　　3.企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅法實施條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

　　4.企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款;自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。