企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)

財會[2006]3號

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關的生物資產(chǎn)的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條　生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。

第三條　生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。

第四條　下列各項適用其他相關會計準則：

（一） 收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》。

（二） 與生物資產(chǎn)相關的政府補助，適用《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》。

第二章　確認和初始計量

第五條　生物資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一） 企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產(chǎn)；

（二） 與該生物資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益或服務潛能很可能流入企業(yè)；

（三） 該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

第六條　生物資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

第七條　外購生物資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。

第八條　自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定：

（一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

（二） 自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。

（三） 自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

（四） 水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

第九條　自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定：

（一） 自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。

（二） 自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的（成齡）前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租。

第十條　自行營造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應當按照郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出確定。

第十一條　應計入生物資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。消耗性林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的借款費用，應當在郁閉時停止資本化。

第十二條　投資者投入生物資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

第十三條　天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應當按照名義金額確定。

第十四條　非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并取得的生物資產(chǎn)的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定。

第十五條　因擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應當計入林木類生物資產(chǎn)的成本。

生物資產(chǎn)在郁閉或達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應當計入當期損益。

第三章　后續(xù)計量

第十六條　企業(yè)應當按照本準則第十七條至第二十一條的規(guī)定對生物資產(chǎn)進行后續(xù)計量，但本準則第二十二條規(guī)定的除外。

第十七條　企業(yè)對達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當按期計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關資產(chǎn)的成本或當期損益。

第十八條　企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質、使用情況和有關經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理確定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法�？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第二十條規(guī)定的除外。

第十九條　企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，應當考慮下列因素：

（一） 該資產(chǎn)的預計產(chǎn)出能力或實物產(chǎn)量；

（二） 該資產(chǎn)的預計有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟林老化等；

（三） 該資產(chǎn)的預計無形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質量等方面相對下降、市場需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對過時等。

第二十條　企業(yè)至少應當于每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

使用壽命或預計凈殘值的預期數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，或者有關經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當作為會計估計變更，按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理，調整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命或預計凈殘值或者改變折舊方法。

第二十一條　企業(yè)至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價準備或減值準備，并計入當期損益。上述可變現(xiàn)凈值和可收回金額，應當分別按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》和《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》確定。

消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應當予以恢復，并在原已計提的跌價準備金額內(nèi)轉回，轉回的金額計入當期損益。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉回。

公益性生物資產(chǎn)不計提減值準備。

第二十二條　有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。

采用公允價值計量的，應當同時滿足下列條件：

（一） 生物資產(chǎn)有活躍的交易市場；

（二） 能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值作出合理估計。

第四章　收獲與處置

第二十三條　對于消耗性生物資產(chǎn)，應當在收獲或出售時，按照其賬面價值結轉成本。結轉成本的方法包括加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。

第二十四條　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出計算確定，并采用加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結轉為農(nóng)產(chǎn)品成本。

收獲之后的農(nóng)產(chǎn)品，應當按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》處理。

第二十五條　生物資產(chǎn)改變用途后的成本，應當按照改變用途時的賬面價值確定。

第二十六條　生物資產(chǎn)出售、盤虧或死亡、毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的余額計入當期損益。

第五章　披露

第二十七條　企業(yè)應當在附注中披露與生物資產(chǎn)有關的下列信息：

（一） 生物資產(chǎn)的類別以及各類生物資產(chǎn)的實物數(shù)量和賬面價值。

（二） 各類消耗性生物資產(chǎn)的跌價準備累計金額，以及各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法、累計折舊和減值準備累計金額。

（三） 天然起源生物資產(chǎn)的類別、取得方式和實物數(shù)量。

（四） 用于擔保的生物資產(chǎn)的賬面價值。

（五） 與生物資產(chǎn)相關的風險情況與管理措施。

第二十八條　企業(yè)應當在附注中披露與生物資產(chǎn)增減變動有關的下列信息：

（一） 因購買而增加的生物資產(chǎn)；

（二） 因自行培育而增加的生物資產(chǎn)；

（三） 因出售而減少的生物資產(chǎn)；

（四） 因盤虧或死亡、毀損而減少的生物資產(chǎn)；

（五） 計提的折舊及計提的跌價準備或減值準備；

（六） 其他變動。